Documento sin título (2023)

Oficio N° 058112 del 30 de julio de 2007

Ref: Consulta radicada bajo el No. 33755 el 12 de abrilde 2007

Cordial saludo Señora María Alicia:

De conformidad con el artículo 11 del decreto1265 de 1999, y el artículo 10 de la resolución 1618 de 2006,es función de este despacho absolver de modo general las consultas escritasque se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normastributarías de carácter nacional; en tal sentido se da respuestaa su consulta.

Consulta cuál es la sanción a imponer,por no efectuar el cambio de régimen simplificado al común estandoobligado a ello.

El responsable del régimen simplificado pasaráa ser responsable del régimen común a partir de la iniciacióndel periodo inmediatamente siguiente a aquel en el cual deje de cumplir losrequisitos para pertenecer al régimen simplificado.

Conforme con el artículo 555-2 del Estatuto Tributario,adicionado por el artículo 19(A) de la Ley 863 de 2003, el Registro Únicotributario constituye el mecanismo único para identificar ubicar y clasificara las personas y entidades responsables del régimen común y losresponsables del régimen simplificado, entre otros.

El artículo 49 de la Ley 1111 de 2006, que adicionóel Estatuto Tributario con el artículo 658-3, contiene las sancionesrelativas al incumplimiento en la obligación de inscribirse en el RUT,previendo en su numeral tercero la sanción por el retardo en la actualizaciónde este mecanismo:

Artículo 658-3.- Sanciones relativas al incumplimientoen la obligación de inscribirse en el RUT y obtención del NIT.

(…)

3. Sanción por no actualizar la informacióndentro del mes siguiente al hecho que genera la actualización, por partede las personas o entidades inscritas en el registro único tributario­RUT.

Se impondrá una multa equivalente a una (1) UVTpor cada día de retraso en la actualización de la información.Cuando la desactualización del RUT se refiera a la dirección oa la actividad económica del obligado, la sanción serádel dos (2) UVT por cada día de retraso en la actualización dela información.

Es esta por tanto la sanción por no actualizardentro del término previsto en la ley el cambio del régimen simplificadodel impuesto sobre las ventas al régimen común.

La anterior sanción se aplica sin perjuicio delas demás sanciones previstas por el incumplimiento de las obligacionespara los responsables del régimen común.

Sobre su segunda inquietud referida al impuesto sobrela renta, el artículo 147(B) del Estatuto Tributario otorga únicamentea las sociedades la posibilidad de compensar las pérdidas fiscales conlas rentas líquidas ordinarias obtenidas en los periodos gravables siguientes.En consecuencia, las personas naturales no tienen derecho a compensar las pérdidassufridas con rentas obtenidas en los periodos gravables siguientes. Asílo ha sido reconocido la Honorable Corte Constitucional en sentencias C-1376del 2000 y C-261 del 2002.

La pregunta numero 3 de su escrito hace referencia asi la base para efectuar retención en la fuente, por el mismo conceptoy al mismo tercero, se hace con la sumatoria de todas las facturas del mes ocon el valor de cada factura.

Al respecto, el artículo 437-1 del Estatuto Tributario,indica que la retención en la fuente "deberá practicarseen el momento en que se realice el pago o abono en cuenta", En consecuencia,el valor a retener se debe efectuar en el momento en que se realice cada pagoo bien en el momento en que se abone en cuenta cada pago. Resulta oportuno transcribirapartes del Concepto 00001 de 2003:

MOMENTO EN EL CUAL DEBE EFECTUARSE LA RETENCION

Los artículos 437-1 y 437-2, del Estatuto Tributario,expresamente señalan que se practicará retención en lafuente a título del impuesto sobre las ventas, en el momento del pagoo abono en cuenta, lo que ocurra primero.

Si el retenedor efectúa el pago de manera parcial,sobre esa parte deberá efectuarse la retención del IVA, siemprey cuando el retenido no detente bajo ninguna circunstancia la calidad de agenteretenedor frente al impuesto.

En cuanto a su inquietud sobre una persona natural queno agente de retención, previamente deben efectuarse las siguientes precisiones:

Los agentes de retención en el impuesto sobrelas ventas, están previstos en el artículo 437-2 del EstatutoTributario en los siguientes términos:

ART. 437-2 -. Agentes de retención en el impuestosobre las ventas. Actuarán como agentes retenedores del impuesto sobrelas ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados:

1. Las siguientes entidades estatales:

La Nación, los departamentos, el Distrito Capital,y los distritos especiales, las áreas metropolitanas, las asociacionesde municipios y los municipios; los establecimientos públicos, las empresasindustriales y comerciales del Estado, las sociedades de economía mixtaen las que el Estado tenga participación superior al cincuenta por ciento(50%), así como las entidades descentralizadas indirectas y directasy las demás personas jurídicas en las que exista dicha participaciónpública mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten,en todos los órdenes y niveles y en general los organismos o dependenciasdel Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.

2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentespor la Dirección de Impuestos' y Aduanas Nacionales, sean o no responsablesdel IVA, Y los que mediante resolución de la DIAN se designen como agentesde retención en el impuesto sobre las ventas.

3. Quienes contraten con personas o entidades sin residenciao domicilio en el país la prestación de servicios gravados enel territorio nacional, con relación a los mismos.

4. Los responsables del régimen común,cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personasque pertenezcan al régimen simplificado.

5. Las entidades emisoras de tarjetas créditoy débito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente Pago oabono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del impuestono hará Parte de la base para determinar las comisiones percibidas porla utilización de las tarjetas débito y crédito.

Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personaso establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crédito odébito, se realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras,la retención en la fuente deberá ser practicada por dichas entidades.

6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil,por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

PAR.1°-. La venta de bienes o prestación deservicios que se realicen entre agentes de retención del impuesto sobrelas ventas de que tratan los numerales 1°, 2° y 5° de este artículono se regirá por lo previsto en este artículo.

PAR. 2°-. La Dirección de Impuestos y AduanasNacionales podrá mediante resolución retirar la calidad de agentede retención del impuesto sobre las ventas a los grandes contribuyentesque se encuentren en concordato, liquidación obligatoria, toma de posesióno en negociación de acuerdo de reestructuración, sin afectar porello su calidad de gran contribuyente.

Así, son agentes de retención del impuestosobre las ventas quienes contraten con personas o entidades sin residencia odomicilio en el país la prestación de servicios gravados en elterritorio nacional con relación a los mismos; los responsables del régimencomún cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios de personasque pertenezcan al régimen simplificado, entre otros.

Debe entonces la persona natural efectuar la retenciónen la fuente a título de impuesto sobre las ventas cuando se presentealguna de las situaciones relacionadas por el artículo 437-2 del EstatutoTributario.

En cuanto al tema, este despacho se pronuncióen Concepto No. 00001 de 2003, del cual se le remiten los apartes pertinentes.

En lo atinente a la obligación de presentar declaraciónde retención en la fuente cuando ésta se diligencia en ceros,mediante Circular 069 del 11 de agosto de 2006 de la Dirección de Impuestosy Aduanas Nacionales, se manifestó:

El artículo 605(C) del Estatuto Tributario estableceque deben presentar por cada mes la declaración de retención enla fuente, los agentes de retención que de conformidad con la normatividadvigente debieron efectuarla durante el respectivo período; sin embargo,en el evento en que no se realicen actos sujetos a retención en formahabitual, podrán los agentes de retención, una vez presentadala declaración de retención correspondiente, actualizar el RUT,con el ánimo de cancelar esta responsabilidad; en caso contrario, deberácumplir con el mandato de presentar mensualmente la declaración, indistintamentede si se efectuaron o no retenciones.

Para mayor ilustración se remite el Oficio número005465 del 25 de enero de 2007.

En lo que respecta al manejo del impuesto asumido a títulode impuesto sobre las ventas por el responsable del régimen común,en el Concepto número 00001 de 2003 se expuso:

De conformidad con el artículo 485-1 del EstatutoTributario, adicionado por el artículo 22(D) de la Ley 223 de 1995, elIVA retenido por responsables del régimen común en operacionescon régimen simplificado podrá ser tratado como impuesto descontable.

Del artículo 488(E) ibídem se infiere queel IVA generado en las adquisiciones de bienes y servicios, solamente asumeel tratamiento de impuesto descontable, en la medida en que se halle destinadoa la realización de operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventaso exentas del mismo, presupuesto que se constituye en elemento condicionantepara su efectivo reconocimiento.

De esta manera, en el renglón correspondientea compras y servicios gravados, se debe llevar el valor de la adquisiciónsin incluir la retención del IVA asumido, toda vez que ese es el valorde la transacción.

El adquirente debe soportar la operación y laretención, con la nota de contabilidad señalada en el artículo4°(F) del Decreto 380 de 1996, debiendo discriminar entre otros aspectos,el valor total de la operación y el monto de la retención asumida.

Se considera que uno es el valor de la operacióny otro el de la retención asumida, debiendo reflejarse en la declaraciónel valor de la operación en el renglón de las compras gravadas,y el impuesto asumido mediante retención por las compras a responsablesdel régimen simplificado, hará parte de los impuestos descontablessiempre y cuando se cumplan los requisitos de ley.

Confirma lo anterior la exigencia formulada por el artículo14 del Decreto 570 de 1984, de que los responsables del impuesto sobre las ventasdistingan en su contabilidad las ventas y servicios gravados de los que no loson, debiendo diferenciar además las ventas exentas, lo que determinaque los responsables del régimen común lleven cuentas separadasde las operaciones gravadas, exentas y excluidas, con la finalidad de afectaren debida forma no solo la operación realizada sino el impuesto que lees propio a cada una de las operaciones.

En cuanto a la obligación de presentar informaciónsobre las retenciones en la fuente practicadas, el literal c) del artículo1° de la Resolución 12807 del 26 de octubre de 2006 manifiesta:

Artículo 1. Sujetos obligados a presentar informaciónpor el año gravable 2006.

(…)

c) Todas las entidades de derecho público, losfondos de inversión, los fondos mutuos de inversión, los fondosde valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios,las comunidades organizadas, y las demás personas naturales o jurídicas,sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho que efectuaron retencionesen la fuente durante el año gravable 2006, independientemente del montode los ingresos obtenidos.

A su turno, el artículo 5° de la misma Resoluciónindica:

Artículo 5. Información de retencionesen la fuente practicadas. De acuerdo con lo establecido en el literal b) delarticulo 631 del Estatuto Tributario los obligados a que se refiere el literalc) del artículo 1° de la presente resolución, deberánsuministrar los apellidos y nombres o razón social, identificacióny dirección de cada una de las personas o entidades a quienes se lespracticó o de quienes se asumió la retención en la fuenteen el año gravable 2006, con indicación del concepto, valor delpago o abono en cuenta sujeto a retención y el valor retenido.

La información aquí relacionada, deberáser suministrada en FORMATO 1002, Versión 6 el cual se adopta por mediode la presente Resolución, según el concepto a que corresponda,

(…)

En cuanto a su última pregunta, se recuerda quela competencia de este despacho se limita a la interpretación de lasnormas de carácter tributario del orden nacional. En cuanto a las obligacionesfiscales para las personas pertenecientes al régimen común y alsimplificado, este, despacho se pronunció en el Concepto número00001 de 2003, apartes de cual se remiten para su estudio.

Cordialmente,

ISABEL CRISTINA GARCES SANCHEZ
Jefe División de Normativa y Doctrina Tributaria

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Author: Cheryll Lueilwitz

Last Updated: 03/03/2023

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